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BMF: Steuerliche Förderung der privaten Altersvorsorge
Bundesministerium der Finanzen 5. Oktober 2023, IV C 3 - S 2015/22/10001 :001 (DOK 2023/0928995)
Vor dem Hintergrund insbesondere der Änderungen durch das Jahressteuergesetz 2022 vom 16. Dezember 2022 (BGBl. I S. 2294) sowie der Änderungen durch weitere Gesetze und aktueller BFH-Rechtsprechung nehme ich unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder zur steuerlichen Förderung der privaten Altersvorsorge wie folgt Stellung:
Für die Inanspruchnahme des Sonderausgabenabzugs nach § 10a EStG wird hinsichtlich der Prüfungskompetenz der Finanzämter vorab auf § 10a Abs. 5 Satz 5 EStG hingewiesen, wonach die vom Anbieter mitgeteilten übrigen Voraussetzungen für den Sonderausgaben-abzug nach § 10a Abs. 1 bis 3 EStG (z. B. die Zulageberechtigung oder die Art der Zulage-berechtigung) in der Regel im Wege des automatisierten Datenabgleichs nach § 91 EStG durch die zentrale Stelle nach § 81 EStG (Zentrale Zulagenstelle für Altersvermögen - ZfA -) überprüft werden. Ab dem Beitragsjahr 2024 sind die von der ZfA unanfechtbar gesondert festgesetzten Besteuerungsgrundlagen für das Finanzamt bindend. Diese sind ungeprüft vom Finanzamt der gesonderten Feststellung nach § 10a Abs. 4 EStG zu Grunde zu legen.
Die Änderungen gegenüber dem BMF-Schreiben vom 21. Dezember 2017 sind durch Fettdruck hervorgehoben.
Anwendungsregelung
Dieses Schreiben ist ab dem Zeitpunkt seiner Bekanntgabe im Bundessteuerblatt Teil I auf alle offenen Fälle anzuwenden und es ersetzt das BMF-Schreiben vom 21. Dezember 2017, BStBl I 2018 S. 93, sowie die BMF-Schreiben vom 17. Februar 2020, BStBl I S. 213, und vom 11. Februar 2022, BStBl I S. 186. Soweit sich aufgrund eines späteren Inkrafttretens der gesetzlichen Regelungen (Artikel 6 JStG 2022, BGBl. I S. 2294 - Inkrafttreten: 1. Januar 2024 ggf. i. V. m. § 52 Abs. 1 EStG ab dem Beitragsjahr 2024) aus den nachfolgenden Randnummern etwas anderes ergibt, gelten die genannten BMF-Schreiben bis zum Inkrafttreten der gesetzlichen Regelungen - längstens bis zum 31. Dezember 2023 - zunächst weiter.
Inhaltsübersicht
| Inhalt | Rand- nummer |
|||||
| A. | Private Altersvorsorge | 1-321 | ||||
| I. | Förderung durch Zulage- und Sonderausgabenabzug | 1-127 | ||||
| 1. | Begünstigter Personenkreis | 1-30 | ||||
| a) | Allgemeines | 1 | ||||
| b) | Unmittelbar begünstigte Personen | 2-24 | ||||
| aa) | Pflichtversicherte in der inländischen gesetzlichen Rentenversicherung (§ 10a Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG) und Pflichtversicherte nach dem Gesetz über die Alterssicherung der Landwirte (§10a Abs. 1 Satz 3 EStG) | 2-3 | ||||
| bb) | Empfänger von inländischer Besoldung und diesen gleichgestellte Personen (§10a Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 2 EStG) | 4 -9 | ||||
| cc) | Pflichtversicherten gleichstehende Personen | 10-11 | ||||
| dd) | Entsendete Pflichtversicherte und Beamte, denen eine Tätigkeit im Ausland zugewiesen wurde | 12-13 | ||||
| ee) | Bezieher einer Rente wegen voller Erwerbsminderung oder Erwerbsunfähigkeit oder einer Versorgung wegen Dienstunfähigkeit | 14-18 | ||||
| ff) | Bestandsschutz ausländische Alterssicherungssysteme | 19-24 | ||||
| (1) Pflichtversicherte in einer ausländischen gesetzlichen Rentenversicherung | 20-21 | |||||
| (2) Bezieher einer Rente wegen voller Erwerbsminderung oder Erwerbsunfähigkeit oder einer Versorgung wegen Dienstunfähigkeit aus einem ausländischen Alterssicherungssystem | 22 | |||||
| (3) Beschäftigte internationaler Institutionen | 23-24 | |||||
| c) | Nicht unmittelbar begünstigte Personen | 25-26 | ||||
| d) | Mittelbar zulageberechtigte Personen | 27-30 | ||||
| 2. | Altersvorsorgebeiträge (§82 EStG) | 31-44 | ||||
| a) | Private Altersvorsorgebeiträge | 31-39 | ||||
| b) | Beiträge im Rahmen der betrieblichen Altersversorgung | 40 | ||||
| c) | Altersvorsorgebeiträge nach Beginn der Auszahlungsphase | 41 | ||||
| d) | Beiträge, die über den Mindesteigenbeitrag hinausgehen | 42-43 | ||||
| e) | Beiträge von Versicherten in einer ausländischen gesetzlichen Rentenversicherung | 44 | ||||
| 3. | Altersvorsorgezulage (Zulage) | 45-90 | ||||
| a) | Grundzulage | 45-46 | ||||
| b) | Kinderzulage | 47-61 | ||||
| aa) | Allgemeines | 47-50 | ||||
| bb) | Kinderzulageberechtigung bei Eltern, die miteinander verheiratet sind oder eine Lebenspartnerschaft führen | 51 -54 | ||||
| cc) | Kinderzulageberechtigung in anderen Fällen | 55-57 | ||||
| dd) | Wechsel des Kindergeldempfängers im Laufe des Beitragsjahres | 58-60 | ||||
| ee) | Kindergeldrückforderung | 61 | ||||
| c) | Mindesteigenbeitrag | 62-90 | ||||
| aa) | Allgemeines | 62-68 | ||||
| bb) | Berechnungsgrundlagen | 69-83 | ||||
| (1) Beitragspflichtige Einnahmen | 70-73 | |||||
| (2) Besoldung und Amtsbezüge | 74-76 | |||||
| (3) Land- und Forstwirte | 77 | |||||
| (4) Bezieher einer Rente wegen voller Erwerbsminderung/Erwerbsunfähigkeit oder einer Versorgung wegen Dienstunfähigkeit | 78-80 | |||||
| (5) Elterngeld | 81 | |||||
| (6) Sonderfälle | 82-83 | |||||
| cc) | Besonderheiten bei Ehegatten/Lebenspartnern | 84-88 | ||||
| dd) | Kürzung der Zulage | 89-90 | ||||
| 4. | Sonderausgabenabzug | 91-120 | ||||
| a) | Umfang des Sonderausgabenabzugs bei Ehegatten/Lebenspartnern | 100 -101 | ||||
| b) | Günstigerprüfung | 102-113 | ||||
| aa) | Anrechnung des Zulageanspruchs | 106 | ||||
| bb) | Ehegatten/Lebenspartner | 107-113 | ||||
| c) | Gesonderte Feststellung der zusätzlichen Steuerermäßigung | 114-120 | ||||
| 5. | Zusammentreffen mehrerer Verträge | 121-127 | ||||
| a) | Zulage | 121-125 | ||||
| b) | Sonderausgabenabzug | 126-127 | ||||
| II. | Nachgelagerte Besteuerung nach § 22 Nr. 5 EStG | 128-196 | ||||
| 1. | Allgemeines | 128-132 | ||||
| 2. | Abgrenzung der geförderten und der nicht geförderten Beiträge | 133-138 | ||||
| a) | Geförderte Beiträge | 133-135 | ||||
| b) | Nicht geförderte Beiträge | 136-138 | ||||
| 3. | Leistungen, die ausschließlich auf geförderten Altersvorsorgebeiträgen beruhen (§ 22 Nr. 5 Satz 1 EStG) | 139-140 | ||||
| 4. | Leistungen, die zum Teil auf geförderten, zum Teil auf nicht geförderten Altersvorsorgebeiträgen beruhen (§ 22 Nr. 5 Satz 1 und 2 EStG) | 141-149 | ||||
| 5. | Leistungen, die ausschließlich auf nicht geförderten Altersvorsorgebeiträgen beruhen | 150 | ||||
| 6. | Vertragswechsel | 151 -168 | ||||
| a) | Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 55c EStG | 152-154 | ||||
| b) | Besteuerung beim überlebenden Ehegatten/Lebenspartner | 155-156 | ||||
| c) | Übertragung von ungefördertem Altersvorsorgevermögen | 157-168 | ||||
| aa) | Ermittlung des nach §3 Nr. 55c EStG steuerfreien Betrags bei einem vor dem 1. Januar 2005 abgeschlossenen, versicherungsförmigen Altersvorsorgevertrag | 158 | ||||
| bb) | Besteuerung im Auszahlungszeitpunkt | 159-168 | ||||
| 7. | Wohnförderkonto | 169 -189 | ||||
| 8. | Nachträgliche Änderung der Vertragsbedingungen | 190-191 | ||||
| 9. | Provisionserstattungen bei geförderten Altersvorsorgeverträgen | 192 | ||||
| 10. | Bonusleistungen bei geförderten Altersvorsorgeverträgen | 193 | ||||
| 11. | Vorweggenommene Werbungskosten | 194 | ||||
| 12. | Bescheinigungs- und Mitteilungspflicht des Anbieters | 195-196 | ||||
| III. | Schädliche Verwendung von Altersvorsorgevermögen | 197-245 | ||||
| 1. | Allgemeines | 197 -216 | ||||
| 2. | Auszahlung von gefördertem Altersvorsorgevermögen | 217-235 | ||||
| a) | Möglichkeiten der schädlichen Verwendung | 217 | ||||
| b) | Folgen der schädlichen Verwendung | 218-231 | ||||
| aa) | Rückzahlung der Förderung | 218-226 | ||||
| bb) | Besteuerung nach §22 Nr. 5 Satz 3 EStG | 227-231 | ||||
| c) | Übertragung begünstigten Altersvorsorgevermögens auf den überlebenden Ehegatten/Lebenspartner | 232-235 | ||||
| 3. | Auszahlung von nicht gefördertem Altersvorsorgevermögen | 236-237 | ||||
| 4. | Sonderfälle der Rückzahlung | 238-245 | ||||
| a) | Rechtslage ab dem 1. Januar 2023 | 238-239 | ||||
| b) | Rechtslage bis zum 31. Dezember 2022 | 240-242 | ||||
| c) | Anwendungsvorschriften für Stundungsfälle bis zum 31. Dezember 2022 | 243-245 | ||||
| IV. | Altersvorsorge-Eigenheimbetrag und Tilgungsförderung für eine wohnungswirtschaftliche Verwendung | 246-289 | ||||
| 1. | Allgemeines | 246-247 | ||||
| 2. | Zulageberechtigter als Entnahmeberechtigter | 248 | ||||
| 3. | Entnehmbare Beträge | 249-256 | ||||
| 4. | Begünstigte Verwendung (§ 92a Abs. 1 EStG) | 257-271 | ||||
| a) | Unmittelbarkeit | 258-260 | ||||
| b) | Entschuldung | 261 | ||||
| c) | Genossenschaftsanteile | 262-264 | ||||
| d) | Barrierereduzierender Umbau oder energetische Sanierung in oder an einer Wohnung | 265-271 | ||||
| 5. | Begünstigte Wohnung | 272-276 | ||||
| 6. | Anschaffung oder Herstellung | 277 | ||||
| 7. | Selbstnutzung (Nutzung zu eigenen Wohnzwecken) | 278-283 | ||||
| 8. | Aufgabe der Selbstnutzung der eigenen Wohnung | 284-289 | ||||
| V. | Sonstiges | 290-321 | ||||
| 1. | Pfändungsschutz (§ 97 EStG) | 290-292 | ||||
| 2. | Verfahrensfragen | 293-320 | ||||
| a) | Zulageantrag | 293-298 | ||||
| b) | Festsetzung | 299-304 | ||||
| c) | Rückforderung von Zulagen | 305-309 | ||||
| d) | Festsetzungsfrist | 310-316 | ||||
| e) | Bescheinigungs- und Informationspflichten des Anbieters | 317-320 | ||||
| 3. | Datenabgleich | 321 | ||||
| B. | Besonderheiten beim Versorgungsausgleich | 322-360 | ||||
| I. | Allgemeines | 322-332 | ||||
| 1. | Gesetzliche Regelung des Versorgungsausgleichs | 322-329 | ||||
| 2. | Besteuerungszeitpunkte | 330-332 | ||||
| II. | Interne Teilung (§10 VersAusglG) | 333-336 | ||||
| 1. | Steuerfreiheit nach §3 Nr. 55a EStG | 333 | ||||
| 2. | Besteuerung | 334-336 | ||||
| III. | Externe Teilung (§14 VersAusglG) | 337-343 | ||||
| 1. | Steuerfreiheit nach §3 Nr. 55b EStG | 337-338 | ||||
| 2. | Besteuerung bei der ausgleichsberechtigten Person | 339 | ||||
| 3. | Beispiele | 340-342 | ||||
| 4. | Verfahren | 343 | ||||
| IV. | Steuerunschädliche Übertragung im Sinne des § 93 Abs. 1a EStG | 344-357 | ||||
| V. | Leistungen an die ausgleichsberechtigte Personals Arbeitslohn | 358-360 | ||||
| C. | Schlussformel | |||||
(...)
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